Ejemplos Ilustrativos
Los siguientes ejemplos acompañan a la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas, pero no forman parte de la misma. Ilustran:
la exención parcial para las entidades relacionadas del gobierno; y
cómo se aplicaría la definición de parte relacionada en circunstancias específicas.
En los ejemplos, las referencias a los “estados financieros” se relacionan con los estados financieros consolidados, separados o individuales.
Exención parcial para las entidades relacionadas del gobierno
Ejemplo 1 – Exención de información a revelar (párrafo 25)
EI1 | El gobierno G controla directa o indirectamente a las entidades 1 y 2 y a las entidades A, B, C y D. La persona X es miembro del personal clave de la gerencia de la Entidad 1.  |
EI2 | Para los estados financieros de la entidad A, la exención del párrafo 25 se aplica a:
Sin embargo, esa exención no se aplica a las transacciones con la persona X. |
Requerimientos de información a revelar cuando se aplica la exención (párrafo 26)
EI3 | En los estados financieros de la entidad A, un ejemplo de información a revelar para cumplir con el párrafo 26(b)(i) para transacciones individualmente significativas podría ser: |
Ejemplo de información a revelar para una transacción individualmente significativa llevada a cabo en condiciones distintas a las de mercado
El 15 de enero de 20X1 la entidad A, una empresa de servicios públicos en la que el gobierno G posee indirectamente el 75 por ciento de las acciones en circulación, vendió un terreno de 10 hectáreas a otra empresa de servicios públicos relacionada del gobierno por 5 millones de u.m.1 El 31 de diciembre de 20X0 un terreno con localización, tamaño y características similares se vendió por 3 millones de u.m. No ha habido ninguna revalorización o depreciación del terreno en el periodo correspondiente. Véase la nota X [de los estados financieros] sobre información a revelar sobre ayudas gubernamentales como se requiere en la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales y las notas Y y Z [de los estados financieros] sobre cumplimiento con otras NIIF aplicables.
Ejemplo de información a revelar para una transacción individualmente significativa debido al tamaño de la transacción
En el año que termina en diciembre de 20X1 el gobierno G proporcionó a la entidad A, una empresa de servicios públicos en la que el gobierno G posee indirectamente el 75 por ciento de las acciones en circulación, un préstamo equivalente del 50 por ciento de sus necesidades de financiación, a reembolsar en plazos trimestrales a lo largo de los próximos cinco años. Los intereses se cargan sobre el préstamo a una tasa del 3 por ciento, que es comparable con la cargada a la entidad A por préstamos bancarios.2 Véanse las notas Y y Z [de los estados financieros] sobre cumplimiento con otras NIIF aplicables.
Ejemplo de información a revelar sobre transacciones conjuntamente significativas
En los estados financieros de la entidad A, un ejemplo de información a revelar para cumplir con el párrafo 26(b)(i) para transacciones conjuntamente significativas podría ser:
El Gobierno G posee indirectamente el 75 por cien de las acciones en circulación de la Entidad A. Las transacciones significativas de la entidad A con el gobierno G y otras entidades controladas, controladas conjuntamente o influidas significativamente por el gobierno G son [una gran parte de sus ventas de bienes y compras de materias primas] o [alrededor del 50 por ciento de sus ventas de bienes y del 35 por ciento de sus compras de materias primas].
La empresa también se beneficia de garantías del gobierno G sobre sus préstamos bancarios. Véase la nota X [de los estados financieros] sobre información a revelar sobre ayudas gubernamentales como se requiere en la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales y las notas Y y Z [de los estados financieros] sobre cumplimiento con otras NIIF aplicables.
Definición de una parte relacionada
Las referencias son a subpárrafos de la definición de una parte relacionada del párrafo 9 de la NIC 24.
Ejemplo 2 – Asociadas y subsidiarias
EI4 | La entidad controladora tiene una participación controladora en las subsidiarias A, B, y C y tiene una influencia significativa sobre las asociadas 1 y 2. La subsidiaria C tiene influencia significativa sobre la asociada 3.  |
EI5 | Para los estados financieros separados de la controladora, las subsidiarias A, B y C y las asociadas 1, 2 y 3 son partes relacionadas. [Párrafo 9(b)(i) y (ii)] |
EI6 | Para los estados financieros de la subsidiaria A, la controladora, las subsidiarias B y C y las asociadas 1, 2 y 3 son partes relacionadas. Para los estados financieros de la subsidiaria B, la controladora, las subsidiarias A, y C y las asociadas 1, 2 y 3 son partes relacionadas. Para los estados financieros de la subsidiaria C, la controladora, las subsidiarias A y B y las asociadas 1, 2 y 3 son partes relacionadas. [Párrafo 9(b)(i) e (ii)] |
EI7 | Para los estados financieros de las asociadas 1, 2 y 3, la controladora y las subsidiarias A, B y C son partes relacionadas. Las asociadas 1, 2 y 3 no son mutuamente partes relacionadas. [Párrafo 9(b)(ii)] |
EI8 | Para los estados financieros consolidados de la controladora, las asociadas 1, 2 y 3 están relacionadas con el grupo. [Párrafo 9(b)(ii)] |
Ejemplo 3 - Personal clave de la gerencia
EI9 | Una persona X tiene una inversión del 100 por cien en la entidad A y es miembro del personal clave de la gerencia de la entidad C. La entidad B tiene una inversión del 100 por ciento en la entidad C.  |
EI10 | Para los estados financieros de la entidad C, la entidad A está relacionada con la entidad C porque X controla a la entidad A y es miembro del personal clave de la gerencia de la entidad C. [Párrafo 9 (b)(vi) a (a)(iii)] |
EI11 | Para los estados financieros de la entidad C, la entidad A también está relacionada con la entidad C si X es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad B y no de la entidad C. [Párrafo 9 (b)(vi) a (a)(iii)] |
EI12 | Además, el resultado descrito en el párrafo EI10 y EI11 será el mismo si X tiene control conjunto sobre la entidad A. [Párrafo 9(b)(vi) a (a)(iii)] (Si X tuviera solo influencia significativa sobre la Entidad A y no el control o control conjunto, entonces las entidades A y C no estarían mutuamente relacionadas.) |
EI13 | Para los estados financieros de la entidad A, la entidad C está relacionada con la entidad A porque X controla a A y es miembro del personal clave de la gerencia de la entidad C. [Párrafo 9(b)(vii) a (a)(i)] |
EI14 | Además, el resultado descrito en el párrafo EI13 será el mismo si X tiene control conjunto sobre la entidad A. El resultado será también el mismo si X es miembro del personal clave de la gerencia de la entidad B y no de la entidad C. [Párrafo 9(b)(vii) a (a)(i)] |
EI15 | Para los estados financieros consolidados de la entidad B, la entidad A es una parte relacionada del grupo si X es miembro del personal clave de la gerencia del grupo. [Párrafo 9(b)(vi) a (a)(iii)] |
Ejemplo 4 – Persona como inversor
EI16 | Una persona, X, tiene una inversión en la entidad A y en la entidad B.  |
EI17 | Para los estados financieros de la entidad A, si X controla o controla de forma conjunta a la entidad A, la entidad B está relacionada con la entidad A cuando X tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad B. [Párrafo 9(b)(vi) a (a)(i) y 9(b)(vii) a (a)(i)] |
EI18 | Para los estados financieros de la entidad B, si X controla o controla de forma conjunta a la entidad A, la entidad A está relacionada con la entidad B cuando X tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad B. [Párrafo 9(b)(vi) a (a)(i) y 9(b)(vi) a (a)(ii)] |
EI19 | Si X tiene influencia significativa sobre la entidad A y la entidad B, las entidades A y B no están mutuamente relacionadas. |
Ejemplo 5 – Miembros cercanos a la familia propietaria de las inversiones
EI20 | Una persona, X, es una persona con análoga relación de afectividad a la de un cónyuge de Y. X tiene una inversión en la entidad A e Y tiene una inversión en la entidad B.  |
EI21 | Para los estados financieros de la entidad A, si X controla o controla de forma conjunta a la entidad A, la entidad B está relacionada con la entidad A cuando Y tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad B. [Párrafo 9(b)(vi) a (a)(i) y 9(b)(vii) a (a)(i)] |
EI22 | Para los estados financieros de la entidad B, si X controla o controla de forma conjunta a la entidad A, la entidad A está relacionada con la entidad B cuando Y tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad B. [Párrafo 9(b)(vi) a (a)(i) y 9(b)(vi) a (a)(ii)] |
EI23 | Si X tiene influencia significativa sobre la entidad A e Y tiene una influencia significativa sobre la Entidad B, las entidades A y B no están mutuamente relacionadas. |
Ejemplo 6 – Entidad con control conjunto
EI24 | La entidad A tiene (i) control conjunto sobre la entidad B y (ii) control conjunto o influencia significativa sobre la entidad C.  |
EI25 | Para los estados financieros de la entidad B, la entidad C está relacionada con la entidad B. [Párrafo 9(b)(iii) y (iv)] |
EI26 | De forma similar, para los estados financieros de la entidad C, la entidad B está relacionada con la entidad C. [Párrafo 9(b)(iii) y (iv)] |